Показания или проверка. Что думает юрист про такой метод борьбы с зп в конвертах

Можно ли спрашивать работников о доходах во время проведения проверки предприятия?

Но не забываем, что предоставлять пояснения налоговым органам — это право плательщика, а не обязанность, об этом говорит пп.1.7 ст. 21 НК РБ. 

Немного теории: согласно пп.1.11 постановления МНС РБ от 30 апреля 2019 г. № 24 «О методах и способах проведения проверок налоговыми органами и установлении форм документов», одним из способов осуществления налоговыми органами проверок является проведение опросов, истребование и получение письменных и устных объяснений от проверяемого субъекта, его представителей, иных лиц по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки, получение разъяснений от должностных, материально ответственных лиц и иных работников проверяемого субъекта.

Рассмотрим ситуацию: в фирму пришли налоговики для проведения камеральной проверки. Для понимания: целью камеральной проверки является предоставление плательщику права самостоятельно устранить нарушение, выявленное налоговым органом, и доплатить налог, сбор (пошлину) — так указано в ст. 73 НК РБ. В ходе проверки у инспектора возникли подозрения о том, что работодатель выплачивает серые зарплаты. Теоретически налоговый инспектор может спросить работников, получали ли они зарплату в конверте. Однако, на наш взгляд, он не может задавать им вопросы о получаемых доходах, поскольку камеральная проверка проводится в отношении субъекта хозяйствования, а не физического лица и не касается полученных доходов работником. К тому же работник может и отказаться отвечать, на это он имеет полное право, согласно ст. 27 Конституции (Никто не должен принуждаться к даче показаний и объяснений против самого себя, членов своей семьи, близких родственников).

Впрочем, судя по пресс-релизу Гомельской ИМНС, это право в любом случае будет нарушено, как и принцип презумпции добросовестности налогоплательщика (ст.3 НК РБ). Цитируем пресс-релиз: «…В случае отказа от дачи свидетельских показаний такое физическое лицо становится объектом контроля налоговых органов и в отношении него будут проведены контрольные мероприятия в сфере декларирования доходов и имущества (истребована декларация о доходах и имуществе и проведена проверка соответствия стоимости имущества и иных понесенных расходов доходам, заявленным в декларации)».

Фактически налоговые органы, основываясь лишь на отказе от дачи объяснений гражданином в ходе опроса (вероятно, представитель налогового органа неверно употребил понятие «свидетельские показания»), подозревают гражданина в уклонении от уплаты налогов.

Ещё важно отметить: если налоговый инспектор в рамках проверки фирмы опрашивает сотрудников, то вопросы должны касаться сугубо деятельности фирмы, а никак не деятельности работника.

Можно ли проводить анализ доходов работника выборочно в рамках проверки или без неё? Каким образом определяется превышение расходов над доходами?

Затребовать от работника декларацию о доходах и имуществе и на её основании провести анализ доходов и расходов нельзя просто так. Для этого существуют определённые основания:

— при наличии в налоговом органе информации о превышении стоимости имущества физлица и его расходов над доходами, полученными из законных источников, в размере не менее 250 БВ на день установления такого превышения;

— на основании письменного запроса органов внутренних дел, госбезопасности, прокуратуры или Следственного комитета (в связи с ведением административного процесса, а также по уголовным делам и находящимся в производстве материалам по заявлениям и сообщениям о преступлениях);

— в иных случаях по решению министра по налогам и сборам и его заместителей.

То есть на законных основаниях налоговые органы могут заинтересоваться вашими доходами лишь в вышеуказанных случаях. Такого основания для проверки, как отказ от дачи пояснений, в налоговом законодательстве нет.

Что касается превышения расходов над доходами физлица, тут всё довольно просто. Налоговые органы изучают информацию из внешних источников: базы данных ФСЗН, банков и небанковских организаций, ГТК (сведения о товарах, которые перемещались через границу и декларировались), МВД (сведения о сделках с движимым имуществом), операторов сотовой связи (биллинг и пр.), агентств по госрегистрации и земельному кадастру, налоговых органов других государств (при необходимости уточняют наличие сделок) — и считают. Если расход будет выше дохода, то от суммы превышения нужно заплатить подоходный налог. Причём с вас могут потребовать пояснения на законных основаниях.

Про мероприятия, которые может провести налоговый орган, а также их способы и методы проведения, можно почитать здесь.

Могут ли налоговые органы до прихода в фирму проверить соотношение доходов и расходов всех работников?

Это маловероятно. Сотрудников в налоговых органах не так много, чтобы рассылать каждому уведомления о предоставлении налоговых деклараций, а затем проверять их. Да и перечень оснований для истребования у физлиц налоговых деклараций довольно короткий: или у вас превышение расходов над доходами в 250 БВ, или вами интересуются правоохранительные органы, или же министр по налогам и сборам (или его замы) дали на это разрешение.

Финализируем:

1) В рамках проведения налоговой проверки субъекта хозяйствования налоговый инспектор имеет право проводить опросы и требовать пояснения от работников только о деятельности фирмы. Спрашивать работника о его доходах он не может, так как проверка проводится именно в отношении субъекта хозяйствования. При этом задать вопрос о наличии «серых зарплат» в фирме налоговый инспектор может, если у него есть такие подозрения. 

2) Может ли налоговый орган провести контрольные мероприятия в сфере декларирования доходов и имущества в отношении работника, если тот отказался отвечать на вопросы налоговика о «серой зарплате»? Нет. Работник имеет полное право не отвечать на данный вопрос, поскольку он может показаться для него оскорбительным (да, может!). Но, на наш взгляд, проводить налоговую проверку в отношении работника лишь за отказ от дачи пояснений (или свидетельских показаний, как считает Гомельская ИМНС) — это попрание принципа НК РБ, а именно презумпции добросовестности налогоплательщика. Кроме того, это «околозаконно», так как перечень случаев, при которых у физического лица может быть истребована декларация о доходах и имуществе, закрытый. Вряд ли министр по налогам и сборам и его заместитель будут согласовывать проведение проверки в отношении рядового сотрудника.