Репетиторам можно налог на профдоход. А ИТ-преподавателям?
МНС провело тонкую грань между репетиторством и обучением. Курсы и «иные виды непосредственного обучения» по программированию и иностранным языкам под НПД не подпадают. Но это неточно.
МНС опубликовало письмо за подписью замминистра Игоря Скринникова налоговым инспекциям «О применении налога на профессиональный доход в отношении образовательной деятельности». В нём оно объясняет, когда физлица могут применять налог на профдоход в отношении образовательной деятельности, а когда нет.
Репетиторские услуги с уплатой НПД оказывать можно — они включены в совминовский перечень видов деятельности, которые можно осуществлять с уплатой НПД (п.4.17). При этом термин «репетиторство» использован в значении, опеределённом статьёй 335 НК, а именно как «консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к централизованному тестированию».
Но важно не перепутать репетиторство с образовательной деятельностью и процессом обучения, которые регламентирует Кодекс об образовании. В частности, с образовательными программами дополнительного образования взрослых, к которым относятся в том числе обучающие курсы (лектории, тренинги, семинары и т. п.). Аккредитации такая деятельность не требует, но физлица её не ведут — только субъекты хозяйствования — организации и ИП.
Отношения между репетитором и клиентом регулируются гражданским законодательством и сводятся исключительно к консультативным услугам, а не к процессу обучения.
Длинная цитата из письма Игоря Скринникова
«В свою очередь, подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее — Кодекс об образовании) определено, что образовательная деятельность — деятельность по обучению и воспитанию, осуществляемая учреждением образования, организацией, реализующей образовательные программы научно- ориентированного образования, иной организацией, индивидуальным предпринимателем, осуществляющими образовательную деятельность, в ходе реализации образовательных программ.
Обучение — целенаправленный процесс организации и стимулирования учебной деятельности обучающихся по овладению ими знаниями, умениями, навыками, формированию у них компетенций, развитию их творческих способностей (подпункт 1.24 пункта 1 статьи 1 Кодекса об образовании).
Согласно статье 248 Кодекса об образовании образовательная программа обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, офицерских курсов и иных видов обучающих курсов), а также образовательная программа совершенствования возможностей и способностей личности относятся к образовательным программам дополнительного образования взрослых.
Деятельность по реализации указанных образовательных программ лицензии Министерства образования не требует, процедура аккредитации организаций ее реализующих, законодательством об образовании не предусмотрена.
Вместе с тем, реализация таких образовательных программ физическими лицами без прохождения государственной регистрации в качестве субъектов хозяйствования законодательством об образовании не предусмотрена.
Таким образом, что касается образовательной деятельности, включая реализацию образовательных программ обучающих курсов, а также совершенствования возможностей и способностей личности, то в рамках такой деятельности происходит процесс обучения, а не предоставление консультативных услуг. При этом образовательную деятельность могут осуществлять только субъекты хозяйствования — организации и индивидуальные предприниматели».
Вот вывод МНС:
«В отношении репетиторства, осуществляемого в онлайн- или оффлайн-режимах, физическое лицо вправе применить налог на профессиональный доход с соблюдением условий его применения, предусмотренных законодательством.
Возможность применения физическим лицом налога на профессиональный доход в отношении услуг по обучению, предоставляемых в рамках образовательной деятельности, включая обучающие курсы, в том числе услуг, оказываемых в онлайн-режиме, не предусмотрена».
Чтобы стало ещё понятнее, в письме добавлено примечание «Справочно». Оно касается в том числе услуг в области программирования:
«К обучению в рамках образовательной деятельности, по которой налог на профессиональный доход не применяется, можно отнести как обучение, так и курсы по иностранным языкам, рисованию, парикмахерскому искусству, программированию, вокалу, игре на музыкальных инструментах, физическому воспитанию и (или) подготовке, а также иные виды непосредственного обучения».
Что такое «иные виды непосредственного обучения» и как их отличить от репетиторства/консультативных услуг, не поясняется.
Спросили налогового консультанта, как отличить консультацию репетитора от ведения им курса, но он затруднился ответить. «Может, отличия в количестве обучаемых», — предположил он.
Если вы репетитор/преподаватель, ведущий частные уроки, и вам удалось с помощью МНС правильно идентифицировать свою деятельность, пишите нам в @devby_insight_bot. Это анонимно.
Читать на dev.by