Двойное налогообложение и налоговое резидентство. 4 кейса на Кипре, Польше и в Грузии — разбор юриста

Что такое налоговое резидентство

«Налоговое резидентство» определяет местонахождение лица для целей налогообложения. И в первую очередь касается физлиц. 

Так, понятие налогового резидентства неразрывно связано с количеством проведенного в стране времени. Гражданство и ВНЖ/ПМЖ не превращают человека автоматически в налогового резидента государства и не имеют значения, когда нужно определить налоговый статус. Исключение: США, где граждане платят налоги с доходов по всему миру.

Как понять, что человек — налоговый резидент Беларуси?

Иностранец или лицо без гражданства становится налоговым резидентом в Беларуси, соблюдая лишь условие в 183-х дней в календарном году. Исключения: поездки за границу на лечение, командировки, отдых.

Дни из года в год не суммируются — налоговое резидентство определяется в каждом календарному году. До тех пор, пока невозможно определить статус в текущем году, человек будет считаться налоговым резидентом Беларуси, если он провел на её территории суммарно более 183 дней в прошлом году.

Бывают ситуации, когда человек путешествует из одной страны в другую и нигде не проводит 183 дня.  В таких случаях, согласно Налоговому Кодексу (НК), граждане Беларуси будут являться налоговыми резидентами Беларуси.

Ситуации двойного налогообложения могут возникнуть, когда лицо проживает в нескольких странах или проживает в одной стране, а работает в другой. Чтобы предотвратить двойную уплату налогов, на международном уровне подписываются двусторонние соглашения. Беларусь подписала более 70 таких соглашений.

Чьим налоговым резидентом я являюсь, где я должен платить налоги и как быть с теми налогами, которые я заплатил за границей? Пробуем ответить на эти вопросы ниже, на примерах.

ИП — в Грузии, клиенты — в Беларуси 

Марина —  тестировщица. До 2021 года работала через ИП в Беларуси, потом переехала в Грузию, где открыла ИП со статусом малого бизнеса. Марина продолжает работать с беларусскими клиентами, теперь через ИП в Грузии. Каким образом будет происходить зачет налогов между Грузией и Беларусью?

Что имеем:

• ставка подоходного налога для малого бизнеса — 1% (в соответствии с Налоговым Кодексом Грузии (далее — НК Грузии);
• доходы иностранных физических лиц, включая ИП, от источников в Беларуси облагаются подоходным налогом по ставке 13%, если иное не будет установлено нормами международных соглашений (согласно НК Беларуси);
• налогообложение доходов регулируют нормы международных договоров — и между Беларусью и Грузией заключено Соглашение.
• Ст. 7 Соглашения «Прибыль от предпринимательской  деятельности» определяет, что прибыль предприятия-резидента Грузии облагается налогом только в Грузии при условии, что такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в Беларуси через расположенное там постоянное представительство.

Что это значит?

Разберемся в терминах:

• «Резидент» — лицо, у которого возникает обязанность платить налоги в стране в связи с местом жительства, местом управления, местом регистрации в стране и проч.; 
• «Предприятие» — любое лицо, которое занимается предпринимательством;
• «Лицо» — физическое лицо, компания или иное объединение; 
• «Постоянное представительство» — это контора, фабрика, рудник, монтажный объект, головной офис и проч.

То есть: ИП Марины в 2021 году — налоговый резидент Грузии, потому что большую часть времени провела в этой стране. ИП Марины — это предприятие без образования постоянного представительства в Беларуси. Марина — удалёнщица, и у неё в Беларуси нет фабрик, рудников и заводов. Значит, доход Марины облагается налогом только в Грузии и не подлежит налогообложению в Беларуси. 

ИП — в Беларуси, работа — на Кипре

Александр — разработчик. В начале 2021 года релоцировался на Кипр. Кроме основной работы в Беларуси, у него — там же — есть ИП. Все зарплатные налоги на Кипре считает и платит ИТ-компания Александра (как налоговый агент). Сам Александр живет на острове полтора года, но в течение этого срока он получал доход со своего ИП в Беларуси. Нужно ли платить с беларусских доходов налоги на Кипре или нет?

Что имеем:

• Александр живет на Кипре долго и поэтому в 2021 году будет налоговым резидентом Кипра.
• Между Беларусью и Республикой Кипр также есть Соглашение.
• В соответствии со ст. 14 Соглашения между Беларусью и Республикой Кипр, доход, который получает Александр «за профессиональные услуги или другую деятельность независимого характера, облагается налогом только на Кипре, за исключением случаев, когда он имеет регулярно доступную постоянную базу в Беларуси для осуществления этой деятельности».
• Если Александр имеет эту «постоянную базу», доход может облагаться налогом в Беларуси, но только в той части, которая относится к этой постоянной базе.

Что это значит?

Разберем термины.

• Под профессиональными услугами понимаются независимая научная, литературная, артистическая, образовательная или преподавательская деятельность. А также независимая деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, зубных врачей и бухгалтеров.
  В Беларуси, классификатор должностей к понятию «инженер» относит: инженера по промышленной безопасности, инженера по охране труда, инженера-технолога, инженера-программиста и тд. Значит, Александр оказывает профессиональные услуги.
• «Постоянная база» —  постоянное место, например кабинет или офис, через которое полностью или частично осуществляется деятельность физлица, который предоставляет услуги по профессиональной деятельности. В Беларуси у Александра нет ни офиса, ни кабинета, ни иного постоянного места. Значит и постоянной базы нет.

Таким образом, Александр обязан уплатить налог только на Кипре. Как и в случае с Мариной, он должен предоставить в беларусскую налоговую необходимые подтверждающие документы.

Одна работа на Кипре, другая — в Беларуси

В Беларуси Егор кроме основной работы в ИТ-компании, работает по совместительству в другой фирме, дистанционно. В апреле 2021 года он решил с семьей переехать на Кипр по основной работе. Но продолжил работать на другой. Должен ли Егор уплачивать налоги со второй работы в Беларуси, находясь на Кипре?

Что имеем:

• в 2021 году Егор является налоговым резидентом Кипра; 
• согласно ст. 15 Соглашения между Беларусью и Кипром, зарплата и другое вознаграждение, которое получает Егор в связи с его работой по найму, подлежит налогообложению только на Кипре, если только работа по найму не осуществляется в Беларуси.
• если работа по найму осуществляется в Беларуси, то вознаграждение, полученное от нее, может облагаться налогом в Беларуси. 

Что это значит?

По идее, Егор должен уплатить налог как в Беларусь, так и на Кипр. Но (в силу п. 5 ст. 36 Закона Кипра о подоходном налоге) Егор, работая по трудовому договору на беларусскую компанию, будет освобожден на Кипре от уплаты подоходного налога с заработной платы, потому что находился за пределами Кипра более 90 дней в календарном году. Из-за того, что Егор переехал на Кипр в апреле 2021 года и провел в Беларуси 90 дней в 2021 году — налоги с беларусской зарплаты на Кипре не платятся.

Важно сказать: ситуация могла бы стать обратной, если бы Егор прожил на Кипре весь год и провёл в Беларуси менее 90 дней. В таком случае налог Егору пришлось бы уплачивать на Кипре с учетом ранее удержанных уплаченных работодателем налогов в Беларуси.

ИП в Беларуси и ИП в Польше

Владимир работал в Беларуси как ИП и платил УСН 3% (НДС не возникало, потому что клиенты Владимира — иностранные компании). В конце 2020 года он уехал в Польшу, где продолжил работать через ИП в Беларуси — дистанционно. Владимир подавал декларации онлайн и платил налоги (взносы) удалённо. Но в марте 2022 года открыл ещё и ИП в Польше, когда в Беларуси возникли проблемы с переводами. Должен ли Владимир за 2021 год оплатить в Польше налог со своего дохода ИП в Беларуси?

Что имеем: 

• в 2020 году Владимир является налоговым резидентом Беларуси; 
• в 2021 году приобретает статус налогового резидента Польши;
• по ст. 3.1. Закона Польской Республики о подоходном налоге физических лиц, налоговый резидент Польши должен уплатить налог на весь доход независимо от места расположения источников доходов. То есть, к таким доходам относятся и доходы от предпринимательской деятельности за пределами Польши.

Что это значит?

В соответствии со ст. 7 Соглашения прибыль лица с постоянным местонахождением в одном государстве-участнике соглашения облагается налогом только в нем. Но в соответствии со ст. 2 Соглашения, этот документ распространяет свое действие на подоходный налог физических лиц. 

УСН в свою очередь предусматривает освобождение ИП от уплаты подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, которые получены от предпринимательской деятельности. 

Поэтому налог, оплаченный в бюджет Беларуси зачесть не удастся. Владимир уплатит УСН в Беларуси и подоходный налог в Польше.

Каждая ситуация — индивидуальна и данная статья не является налоговой консультацией. 

Если у вас есть интересный кейс по теме двойного налогообложения — напишите в наш бот.

Новый рекламный формат в наших телеграм-каналах.

Купить 500 символов за $150