Двойное налогообложение и налоговое резидентство. 4 кейса на Кипре, Польше и в Грузии — разбор юриста

Когда и как человек становится налоговым резидентом страны? Когда возникает двойное налогообложение и как его избежать? Управляющий партнер IT Legal Амир Аль-Хайдар разбирает 4 кейса уехавших айтишников — в Грузию, Польшу и на Кипр. Своими налоговыми историями с ним поделились четыре айтишника — Марина, Егор, Александр и Владимир.

5 комментариев

Когда и как человек становится налоговым резидентом страны? Когда возникает двойное налогообложение и как его избежать? Управляющий партнер IT Legal Амир Аль-Хайдар разбирает 4 кейса уехавших айтишников — в Грузию, Польшу и на Кипр. Своими налоговыми историями с ним поделились четыре айтишника — Марина, Егор, Александр и Владимир.

Содержание

Что такое налоговое резидентство

«Налоговое резидентство» определяет местонахождение лица для целей налогообложения. И в первую очередь касается физлиц. 

Налоговыми резидентами Беларуси признаются физические лица, которые фактически находились на территории Беларуси в календарном году более 183-х дней. Физлица, которые фактически находились за пределами территории Беларуси 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Беларуси.

Так, понятие налогового резидентства неразрывно связано с количеством проведенного в стране времени. Гражданство и ВНЖ/ПМЖ не превращают человека автоматически в налогового резидента государства и не имеют значения, когда нужно определить налоговый статус. Исключение: США, где граждане платят налоги с доходов по всему миру.

Как понять, что человек — налоговый резидент Беларуси?

Иностранец или лицо без гражданства становится налоговым резидентом в Беларуси, соблюдая лишь условие в 183-х дней в календарном году. Исключения: поездки за границу на лечение, командировки, отдых.

Дни из года в год не суммируются — налоговое резидентство определяется в каждом календарному году. До тех пор, пока невозможно определить статус в текущем году, человек будет считаться налоговым резидентом Беларуси, если он провел на её территории суммарно более 183 дней в прошлом году.

Бывают ситуации, когда человек путешествует из одной страны в другую и нигде не проводит 183 дня.  В таких случаях, согласно Налоговому Кодексу (НК), граждане Беларуси будут являться налоговыми резидентами Беларуси.

Тут тоже бывают исключения — в некоторых странах, например, на Кипре, налоговым резидентом можно стать пробыв в стране лишь 60 дней, не проводя 183-х дней в другой стране.

Ситуации двойного налогообложения могут возникнуть, когда лицо проживает в нескольких странах или проживает в одной стране, а работает в другой. Чтобы предотвратить двойную уплату налогов, на международном уровне подписываются двусторонние соглашения. Беларусь подписала более 70 таких соглашений.


Чьим налоговым резидентом я являюсь, где я должен платить налоги и как быть с теми налогами, которые я заплатил за границей? Пробуем ответить на эти вопросы ниже, на примерах.

ИП — в Грузии, клиенты — в Беларуси 

Марина —  тестировщица. До 2021 года работала через ИП в Беларуси, потом переехала в Грузию, где открыла ИП со статусом малого бизнеса. Марина продолжает работать с беларусскими клиентами, теперь через ИП в Грузии. Каким образом будет происходить зачет налогов между Грузией и Беларусью?

Что имеем:

  • ставка подоходного налога для малого бизнеса — 1% (в соответствии с Налоговым Кодексом Грузии (далее — НК Грузии);
  • доходы иностранных физических лиц, включая ИП, от источников в Беларуси облагаются подоходным налогом по ставке 13%, если иное не будет установлено нормами международных соглашений (согласно НК Беларуси);
  • налогообложение доходов регулируют нормы международных договоров — и между Беларусью и Грузией заключено Соглашение.
  • Ст. 7 Соглашения «Прибыль от предпринимательской  деятельности» определяет, что прибыль предприятия-резидента Грузии облагается налогом только в Грузии при условии, что такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в Беларуси через расположенное там постоянное представительство.

Что это значит?

Разберемся в терминах:

  • «Резидент» — лицо, у которого возникает обязанность платить налоги в стране в связи с местом жительства, местом управления, местом регистрации в стране и проч.; 
  • «Предприятие» — любое лицо, которое занимается предпринимательством;
  • «Лицо» — физическое лицо, компания или иное объединение; 
  • «Постоянное представительство» — это контора, фабрика, рудник, монтажный объект, головной офис и проч.

То есть: ИП Марины в 2021 году — налоговый резидент Грузии, потому что большую часть времени провела в этой стране. ИП Марины — это предприятие без образования постоянного представительства в Беларуси. Марина — удалёнщица, и у неё в Беларуси нет фабрик, рудников и заводов. Значит, доход Марины облагается налогом только в Грузии и не подлежит налогообложению в Беларуси. 

ВАЖНО

Подтверждение постоянного местонахождения плательщика — так называемые сертификаты налогового резидентства — необходимое условие, чтобы статьи Соглашения были применены.

Поэтому, Марина должна предоставить своим беларусском клиентам свидетельство о регистрации ИП в Грузии, также справку из налоговой Грузии о том, что она является резидентом Грузии (согласно Постановлению Министерства по налогам и сборам Беларуси  от 03.01.2019 N 2 (ред. от 19.04.2022) «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей»), а также другие документы, подтверждающие уплату.

ИП — в Беларуси, работа — на Кипре

Александр — разработчик. В начале 2021 года релоцировался на Кипр. Кроме основной работы в Беларуси, у него — там же — есть ИП. Все зарплатные налоги на Кипре считает и платит ИТ-компания Александра (как налоговый агент). Сам Александр живет на острове полтора года, но в течение этого срока он получал доход со своего ИП в Беларуси. Нужно ли платить с беларусских доходов налоги на Кипре или нет?

Что имеем:

  • Александр живет на Кипре долго и поэтому в 2021 году будет налоговым резидентом Кипра.
  • Между Беларусью и Республикой Кипр также есть Соглашение.
  • В соответствии со ст. 14 Соглашения между Беларусью и Республикой Кипр, доход, который получает Александр «за профессиональные услуги или другую деятельность независимого характера, облагается налогом только на Кипре, за исключением случаев, когда он имеет регулярно доступную постоянную базу в Беларуси для осуществления этой деятельности».
  • Если Александр имеет эту «постоянную базу», доход может облагаться налогом в Беларуси, но только в той части, которая относится к этой постоянной базе.

Что это значит?

Разберем термины.

  • Под профессиональными услугами понимаются независимая научная, литературная, артистическая, образовательная или преподавательская деятельность. А также независимая деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, зубных врачей и бухгалтеров.
    В Беларуси, классификатор должностей к понятию «инженер» относит: инженера по промышленной безопасности, инженера по охране труда, инженера-технолога, инженера-программиста и тд. Значит, Александр оказывает профессиональные услуги.
  • «Постоянная база» —  постоянное место, например кабинет или офис, через которое полностью или частично осуществляется деятельность физлица, который предоставляет услуги по профессиональной деятельности. В Беларуси у Александра нет ни офиса, ни кабинета, ни иного постоянного места. Значит и постоянной базы нет.

Таким образом, Александр обязан уплатить налог только на Кипре. Как и в случае с Мариной, он должен предоставить в беларусскую налоговую необходимые подтверждающие документы.

Одна работа на Кипре, другая — в Беларуси

В Беларуси Егор кроме основной работы в ИТ-компании, работает по совместительству в другой фирме, дистанционно. В апреле 2021 года он решил с семьей переехать на Кипр по основной работе. Но продолжил работать на другой. Должен ли Егор уплачивать налоги со второй работы в Беларуси, находясь на Кипре?

Что имеем:

  • в 2021 году Егор является налоговым резидентом Кипра; 
  • согласно ст. 15 Соглашения между Беларусью и Кипром, зарплата и другое вознаграждение, которое получает Егор в связи с его работой по найму, подлежит налогообложению только на Кипре, если только работа по найму не осуществляется в Беларуси.
  • если работа по найму осуществляется в Беларуси, то вознаграждение, полученное от нее, может облагаться налогом в Беларуси. 

Что это значит?

По идее, Егор должен уплатить налог как в Беларусь, так и на Кипр. Но (в силу п. 5 ст. 36 Закона Кипра о подоходном налоге) Егор, работая по трудовому договору на беларусскую компанию, будет освобожден на Кипре от уплаты подоходного налога с заработной платы, потому что находился за пределами Кипра более 90 дней в календарном году. Из-за того, что Егор переехал на Кипр в апреле 2021 года и провел в Беларуси 90 дней в 2021 году — налоги с беларусской зарплаты на Кипре не платятся.

Важно сказать: ситуация могла бы стать обратной, если бы Егор прожил на Кипре весь год и провёл в Беларуси менее 90 дней. В таком случае налог Егору пришлось бы уплачивать на Кипре с учетом ранее удержанных уплаченных работодателем налогов в Беларуси.

ИП в Беларуси и ИП в Польше

Владимир работал в Беларуси как ИП и платил УСН 3% (НДС не возникало, потому что клиенты Владимира — иностранные компании). В конце 2020 года он уехал в Польшу, где продолжил работать через ИП в Беларуси — дистанционно. Владимир подавал декларации онлайн и платил налоги (взносы) удалённо. Но в марте 2022 года открыл ещё и ИП в Польше, когда в Беларуси возникли проблемы с переводами. Должен ли Владимир за 2021 год оплатить в Польше налог со своего дохода ИП в Беларуси?

Что имеем: 

  • в 2020 году Владимир является налоговым резидентом Беларуси; 
  • в 2021 году приобретает статус налогового резидента Польши;
  • по ст. 3.1. Закона Польской Республики о подоходном налоге физических лиц, налоговый резидент Польши должен уплатить налог на весь доход независимо от места расположения источников доходов. То есть, к таким доходам относятся и доходы от предпринимательской деятельности за пределами Польши.

Что это значит?

В соответствии со ст. 7 Соглашения прибыль лица с постоянным местонахождением в одном государстве-участнике соглашения облагается налогом только в нем. Но в соответствии со ст. 2 Соглашения, этот документ распространяет свое действие на подоходный налог физических лиц. 

УСН в свою очередь предусматривает освобождение ИП от уплаты подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, которые получены от предпринимательской деятельности. 

Поэтому налог, оплаченный в бюджет Беларуси зачесть не удастся. Владимир уплатит УСН в Беларуси и подоходный налог в Польше.


Каждая ситуация — индивидуальна и данная статья не является налоговой консультацией. 

Если у вас есть интересный кейс по теме двойного налогообложения — напишите в наш бот.

Подписывайтесь на «Что к чему» —
анамнез и главные симптомы беларуского ИТ.
Цифры, графика, ничего лишнего. Выходит раз в 2 недели.
Спасибо! На указанный адрес отправлено письмо для подтверждения подписки.
Читайте также
Компании с беларусскими корнями заплатили в Литве €25 млн налогов в I полугодии. Половина - из ИТ
Компании с беларусскими корнями заплатили в Литве €25 млн налогов в I полугодии. Половина - из ИТ
Компании с беларусскими корнями заплатили в Литве €25 млн налогов в I полугодии. Половина - из ИТ
3 комментария
Furry Nomad запустил приложение по налогам для «цифровых кочевников»
Furry Nomad запустил приложение по налогам для «цифровых кочевников»
Furry Nomad запустил приложение по налогам для «цифровых кочевников»
2 комментария
Как оплатить налог на недвижимость, если вы не в Беларуси
Как оплатить налог на недвижимость, если вы не в Беларуси
Как оплатить налог на недвижимость, если вы не в Беларуси
3 комментария
Главе Приорбанка дали три+ года колонии. При чём здесь резиденты ПВТ?
Главе Приорбанка дали три+ года колонии. При чём здесь резиденты ПВТ?
Главе Приорбанка дали три+ года колонии. При чём здесь резиденты ПВТ?
5 комментариев

Хотите сообщить важную новость? Пишите в Telegram-бот

Главные события и полезные ссылки в нашем Telegram-канале

Обсуждение
Комментируйте без ограничений

Релоцировались? Теперь вы можете комментировать без верификации аккаунта.

0

Не осветили один важный момент: как легализовать в РБ доходы, полученные от работы за пределами РБ?
Допустим, заработал я в Польше 100500 даляров горбатясь на панов и везу их в РБ (еще допустим, что там таки наступило светлое будущее). Что мне надо сказать/показать таможне и налоговой инспекции, чтобы их не обложили еще и белорусскими налогами?

Пользователь отредактировал комментарий 11 июля 2022, 18:47

fallinmyhand
fallinmyhand Патриот в Мерси Софтваре
0

(еще допустим, что там таки наступило светлое будущее)

Тогда ничего, потому что налоги уплачены) а без светлого будущего, гарантий нету))

0

1

Если вы налоговый резидент Польши, там ничего сложного, берите справку об этом, контракты, инвойсы.
Если вы налоговый резидент РБ, то легализовать можно только по всяким схемам, про это вам никто писать не будет.

-1

Как быть если я работаю на Армянскую фирму удаленно из РБ. Более 183-х дней прожил в РБ. Получается у меня налоговое резиденство РБ. Надо ли мне подавать в налоговую декларацию о доходах или тут я как безработный налог за тунеядство заплачу? О каких процентах от дохода идет речь?