#2. Посчитали доходы ИП в Беларуси (если поднимут налог), России, Эстонии и Латвии

КГК предлагает поднять ставку налога при УСН (3% и 5% соответственно) до 16% для ИП, которые оказывают услуги по управлению, маркетинговые, консультационные, аудиторские, юридические, бухгалтерские, услуги по предоставлению информации и проч.

Дальше КГК поясняет: при организации и осуществлении этих видов деятельности плательщик несёт «незначительные» затраты. Но не конкретизирует перечень видов деятельности. Можно предполагать: если КГК считает, что плательщик несёт незначительные затраты при осуществлении этих видов деятельности, то и для разработчиков-ИП также может быть поднята ставка налога. Понятие «незначительные» не конкретизировано. То, что незначительно для одного, может быть весьма значительно для другого.

Беларусь

Существует три типа налогообложения ИП: ОСН и УСН с уплатой налога по ставке 3% с НДС и 5% без НДС.

Самая распространенная схема для айтишников-ИП: УСН без НДС, то есть 5% от валовой выручки + взносы в ФСЗН и пенсионный фонды (35% от минимальной заработной платы).

Россия

Типы налогообложения ИП для айтишников: 

— ОСН, ставка налога от 13 до 20%;

— УСН с уплатой налога по ставке 6% от суммы дохода или 15% от суммы прибыли (разницы между доходом и расходом) с НДС. Также ИП должен уплатить фиксированные взносы за пенсионное и медицинское страхование: в 2021 году — 32448 RUB (~$430) за пенсионное и 8426 RUB (~$110) за медицинское. + дополнительные страховые взносы, если доходы ИП больше 300 тыс. RUB. (~$3960) в год. Рассчитывается он как 1% от суммы доходов, превышающих этот лимит. При этом Законом Смоленской области принята льгота о нулевой ставке налога по УСН и ПСН (см. ниже) для деятельности ИП в производственной и научной сферах в течение 2 лет с даты госрегистрации.

— ПСН (патентная система налогообложения). Вводится в действие специальными законами регионов РФ (для каждого региона — свой). ИП может применять данный режим на основании патента, который выдают налоговые органы. ПСН можно использовать только в отношении отдельных видов деятельности, которые указаны в законе региона. Особенность ПСН в том, что субъекты РФ по видам деятельности устанавливают потенциально возможный к получению доход, с величины которого и уплачивается налог в размере 6% от полученного дохода. 

Рассмотрим три субъекта Российской Федерации: Москву, Санкт-Петербург, а также Смоленск, как ближайший к белорусской границе город областного значения.

Закон Москвы «О патентной системе налогообложения»устанавливает для годового дохода ИП, который занимается разработкой ПО и в Москве же зарегистрирован, 5 млн RUB (~$66 тыс.) Следовательно, разработчик уплатит налог по ПСН в размере 300 тыс. RUB (~$3960), вне зависимости от того, сколько он заработал за год.

Закон Санкт-Петербурга устанавливает потенциально возможный к получению доход от разработки ПО (в том числе системного, приложений, баз данных, web-страниц, включая их адаптацию и модификацию) в размере 1 млн рублей (~$13200) в год. Соответственно, стоимость патента ИП, зарегистрированного в Санкт-Петербурге — 60 тыс. RUB (~$818).

В Смоленске ситуация ещё выгодней. Областным законом предусмотрена льготная ставка 0% для вновь зарегистрированных ИП. Общая сумма потенциально возможного налога для разработки ПО в Смоленске — 372 276 RUB. Соответственно, по истечении двух лет сумма годового налога будет составлять 22 337 RUB (~$295). Предельная сумма дохода в 372 276 RUB (~$4914) применяется для расчёта взносов в пенсионный фонд 1%.

Также айтишник может зарегистрироваться как самозанятый (ставка налога 4% в отношении доходов, полученных от реализации товаров или услуг физлицам, и 6% — юрлицам). При этом для самозанятых существует ограничение по сумме максимального годового дохода — не более 2,4 млн RUB (~$32 тыс). Что касается уплаты самозанятыми страховых взносов, то эта уплата — добровольная. Такой налоговый режим не предполагает ведение отчётности, оплата налогов и выдача чеков осуществляются в мобильном приложении. Услуги можно оказывать как резидентам, так и нерезидентам РФ.

Самозанятые имеют право на налоговый вычет в размере не более 10 тыс. RUB (~$132). Это вычет непосредственно из суммы налога. Сумма вычета предоставляется один раз и рассчитывается нарастающим итогом.

Расчёт вычета зависит от налоговой ставки:

• для ставки в 4%, вычет исчисляется как 1% от налоговой базы;
• для ставки в 6%, вычет исчисляется как 2% от налоговой базы.

Например, доход 10 000, получен от юрлица.

• размер налога — 600 рублей.
• размер вычета — 200 рублей.
• налог к уплате — 400 рублей.
• остаток налогового вычета — 9 800 рублей  

Вычет автоматически рассчитывается в мобильном приложении.

Эстония

В Эстонии есть две системы налогообложения для частной предпринимательской деятельности: зарегистрированный ИП — (ПФЛ, на эст. языке füüsilisest isikust ettevõtja, FIE), а также УСН через открытие предпринимательского счёта в LHV Pank. Существенная разница между двумя этими системами в том, что в первом случае налогооблагаемая база — это прибыль ИП (разница между доходом и расходом), а во втором — выручка, то есть расходы не учитываются.

Налоговая нагрузка FIE: подоходный налог 20%; обязательная накопительная пенсия — 2% от суммы дохода; социальный налог (33% от суммы дохода с вычетом уплаченного подоходного налога; минимальная месячная ставка социального налога в 2021 году — 192,72 евро). FIE становится плательщиком НДС, если превысит порог в 40 тысяч евро.

При этом, в Эстонии существуют разные налоговые вычеты:

• не облагаемый налогом доход: 6000 евро, если годовой доход не превышает 14 400 евро. Если превышает, но не более 25 200 евро, то сумма не облагаемого налогом дохода рассчитывается по формуле: 6000 — 6000 / 10 800 × (сумма дохода — 14 400). При этом не облагаемый налогом доход не может быть больше, чем 6000 евро. Если же годовой доход превысит 25 200 евро (30 064$), то не облагаемый доход будет равняться 0;
• платежи обязательного социального страхования;
• дополнительный не облагаемый налогом доход за супруга (у)-резидента в размере 2160 евро, если названный доход физлица-резидента и его супруга (и) за период налогообложения всего не превышает 50 400 евро;
• не облагаемый налогом дополнительный доход при содержании ребенка: 1848 евро на второго ребенка и 3048 евро, начиная с третьего ребенка;
• проценты по кредиту или лизингу для приобретения для собственного жилого дома или квартиры в размере до 300 евро;
• расходы на обучение в учебных заведениях Эстонии.

Налоговая нагрузка при УСН: подоходный налог 20% в отношении доходов до 25 000 евро в год, и 40% — с превышающих 25 000 евро. При превышении 40 000 Евро дохода в год, возникает обязанность зарегистрироваться как FIE.

УСН не позволяет вычитать расходы, в том числе, указанные выше, и включает в себя все налоговые и обязательные платежи, которые по определенной пропорции распределются, соответственно, на подоходный налог, социальный налог и пенсионные взносы. Данный режим более выгодный, если отсутствуют существенные расходы.

В таблице расчёта налогов мы приводим сравнение двух режимов при допущении, что разработчик понёс в год $10 тыс. расходов на бизнес (аренда коворкинга, покупка и ремонт техники, транспорт, лицензии на софт, интернет, расходники, командировки, маркетинг). 

Латвия

В Латвии есть понятия самозанятое лицо и индивидуальный коммерсант. У «самозанятого» есть целый ряд подвидов, например, лицо, которое планирует вести хозяйственную деятельность (может зарегистрироваться только в Службе государственных доходов как плательщик налога с дохода от хозяйственной деятельности, но в таком случае, его постоянным место жительства должна быть Латвия). Индивидуальный коммерсант, по сути, подвид самозанятого, и им может быть иностранец. 

Самозанятым не может быть физлицо, у которого годовой оборот от хозяйственной деятельности превышает 284 600 евро, или который ведёт деятельность коммерческого агента или маклера, или у которого годовой оборот от хозяйственной деятельности превышает 28 500 евро и одновременно работает более 5 работников.

Самозанятое лицо платит следующие налоги:

1. подоходный налог с доходов от хозяйственной деятельности (20% налог в случае дохода до 20 004 евро в год; 23% — налог от суммы свыше 20 004 евро, но не более 62 800 евро, 31% на часть дохода свыше 62 800 евро);
2. обязательные взносы государственного соцстрахования (ОВГСС) — 31,07% с суммы не менее 500 евро (если не выбран более крупный объект ОВГСС) + 5% (с 01.07.2021 — 10%) от разницы между фактическим доходом и 500 евро (или ОВГСС другого выбранного объекта, с которого уплачены ОВГСС по ставке 31,07%).
3. если у самозанятого лица (который одновременно не является работником) объект обязательных взносов меньше, чем минимальный (три минимальные зарплаты — 1500 евро), за период с 1 июля 2021 года до 31 декабря 2021 года самозанятый платит минимальные обязательные взносы на пенсионное страхование — 10% от разницы до минимального объекта обязательных взносов (в соответствии с расчётом Агентства государственного социального страхования).

При этом нужно учитывать, что самозанятый при расчете ОВГСС может вычесть расходы на свою деятельность — аренду рабочего места, электричество и прочие коммунальные платежи, расходы на активы, которые используются для оказания услуг, и пр.

Индивидуальный коммерсант (аналог белорусского ИП в Латвии) может выбрать:

1. подоходный налог с доходов от хозяйственной деятельности (20% налог в случае наличия дохода до 20 004 евро в год; 23% налог в случае наличия дохода не менее 20 004 евро, но не более 62 800 евро, 31% на часть дохода свыше 62 800 евро);
   
   *в случае, если у индивидуального коммерсанта размер дохода более 40 тыс. евро, ему необходимо уплачивать НДС.
2. налог с микропредприятий. Ставка налога для микропредприятий:
   — при обороте до 25000 евро в год — 25%;
   — для части оборота, превышающей 25 000 евро в год — 40%. Индивидуальный коммерсант может зарегистрироваться в качестве микропредприятия.

Также индивидуальный коммерсант ежемесячно уплачивает обязательные взносы государственного соцстрахования (ОВГСС) в том же порядке, как и самозанятое лицо.

В рамках расчета налогов ИП в Латвии берём режим налогообложения самозанятых лиц с предположением, что разработчик понес в год $10 тыс. расходов в связи с бизнесом по аналогии с расчётом для Эстонии.